剛剛，稅務(wù)總局發(fā)布財政部稅務(wù)總局公告2020年第24號，明確：延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限！
為進(jìn)一步支持廣大個體工商戶和小微企業(yè)全面復(fù)工復(fù)業(yè)，現(xiàn)將有關(guān)稅收政策公告如下：
《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財政部?稅務(wù)總局公告2020年第13號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實施期限延長到2020年12月31日。
特此公告。
財政部?稅務(wù)總局
2020年4月30日
附13號公告原文：
財政部 稅務(wù)總局
關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告
財政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號
為支持廣大個體工商戶在做好新冠肺炎疫情防控同時加快復(fù)工復(fù)業(yè)，現(xiàn)就有關(guān)增值稅政策公告如下：
自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
特此公告。
財政部?稅務(wù)總局
2020年2月28日
適用范圍開票等實務(wù)
1、該政策適用所有增值稅小規(guī)模納稅人，無論是企業(yè)還是個體工商戶，只要屬于小規(guī)模納稅人，均可以享受支持復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。
2、小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)適用5%的征收率，不適用減按1%征收率征收增值稅的政策（另湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅）。
3、一般納稅人適用簡易計稅適用征收率3%，不可以享受支持復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。
4、增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至12月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。
5、增值稅小規(guī)模納稅人按照《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號，以下簡稱“13號公告”）有關(guān)規(guī)定，減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額/（1+1%）
6、增值稅小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，按照13號公告有關(guān)規(guī)定，免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》免稅項目相應(yīng)欄次；減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目相應(yīng)欄次。
《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計算公式調(diào)整為：第8欄=第7欄÷（1+征收率)。
除了小規(guī)模減免增值稅延期，有關(guān)小微企業(yè)（含小規(guī)模納稅人）的稅費(fèi)減免政策，還有哪些呢？一篇文章給你捋清楚！
一、增值稅中的小微企業(yè)政策
條件：
1.屬于小規(guī)模納稅人
2.月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）、季度銷售額30萬元以下（含本數(shù)）。
注意：這里舉例的數(shù)據(jù)都是不含稅金額。
二、企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)
條件：
需要同時滿足下面4項。
對于同時滿足上述條件的納稅人就可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，具體來說年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
政策依據(jù)：
財稅〔2019〕13號
實際操作：
滿足條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅是分段計算，無需備案，在預(yù)繳和匯算清繳通過填寫申報表相關(guān)內(nèi)容即可享受。
所謂分段就是說對年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。
對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。
舉例說明，2019年一個年應(yīng)納稅所得額為300萬元的企業(yè)，如果滿足其他的條件，那么企業(yè)所得稅=100*25%*20%+200*50%*20%=25萬元。
《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A201030）第1行填報享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策減免企業(yè)所得稅的金額。
本行填報根據(jù)本期《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）第9行計算的減免企業(yè)所得稅的本年累計金額。300萬計算出來的減免企業(yè)所得稅的金額就是50萬。
三、殘保金中的小微企業(yè)
條件：
在職職工人數(shù)30人（含）以下。
所以，職工人數(shù)30人以下的，從2020年開始，暫免征收殘保金。
政策依據(jù)：
發(fā)改價格規(guī)[2019]2015號關(guān)于印發(fā)《關(guān)于完善殘疾人就業(yè)保障金制度更好促進(jìn)殘疾人就業(yè)的總體方案》的通知規(guī)定，暫免征收小微企業(yè)殘保金。對在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收殘保金。
實際操作：
A公司2020年工資總額210萬，職工人數(shù)31人，河南省要求的殘疾人就業(yè)安排比例是1.6%，實際公司安排殘疾人0人，安置比例小于1%（實際安置比例為0%），那實際我們就只按照應(yīng)納費(fèi)額的90%繳納，相當(dāng)于減免了10%的費(fèi)用。
如圖所示：
又比如：A公司2020年工資總額710萬，職工人數(shù)80人，河南省要求的殘疾人就業(yè)安排比例是1.6%，實際公司安排殘疾人1人，安置比例小于1.6%，但是大于1%（實際是1.25%），那實際我們就只按照應(yīng)納費(fèi)額的50%繳納，相當(dāng)于減免了50%的費(fèi)用。
如果是30人以下的公司，按減免費(fèi)額為100%。
所以最新的申報表在第8列“本期減免費(fèi)額”項中，增加3個減免費(fèi)額計算公式。其實就是對這個減免比例的設(shè)定，10%，50%，100%。
四、社保費(fèi)減免中的中小微企業(yè)
條件：
根據(jù)工業(yè)和信息化部、統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省實際確定減免企業(yè)對象。
滿足上述條件的中小微企業(yè)。自2020年2月起，各省、自治區(qū)、直轄市（除湖北省外）及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)（以下統(tǒng)稱?。┛筛鶕?jù)受疫情影響情況和基金承受能力，免征中小微企業(yè)三項社會保險單位繳費(fèi)部分，免征期限不超過5個月。
實際操作：
社保保險費(fèi)核算分為個人部分和企業(yè)承擔(dān)部分，本次減免的是企業(yè)部分。
個人部分一般是稅費(fèi)前工資，所以應(yīng)發(fā)工資前都含了社保費(fèi)，企業(yè)在發(fā)放工資時候代扣個人部分社保費(fèi)。
企業(yè)部分就是看不到的，這個是按照一定標(biāo)準(zhǔn)計算繳納的社保和公積金。
具體我們來看看下圖：
個人部分
1.工資的結(jié)轉(zhuǎn)
這部分直接按照人力資源部門的工資表入賬。工資表如下圖，我自己弄的一個最簡單的，方便寫分錄，當(dāng)然企業(yè)里面工資條會很細(xì)，不同公司設(shè)置明細(xì)也不同。
這里的應(yīng)發(fā)合計就是公司承擔(dān)的職工人工成本中個人部分，但是應(yīng)發(fā)合計和職工到手的還有差異，因為公司還要代扣代繳個人承擔(dān)的社保公積金、個人所得稅。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則要 求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，首先結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用，這里假設(shè)全部入管理費(fèi)用，當(dāng)然根據(jù)職工所屬部門會入到其他科目，比如銷售費(fèi)用，制造費(fèi)用等，文章只是簡便列示。
借：管理費(fèi)用-工資（一般科目設(shè)置不會那么全面，把各種補(bǔ)貼和加班費(fèi)金額都放到工資）
管理費(fèi)用-獎金
貸：應(yīng)付職工薪酬-工資
應(yīng)付職工薪酬-獎金
2.發(fā)放工資
發(fā)放工資的時候企業(yè)要代扣各種保險和個稅，這部分通過其他應(yīng)付款（其他它應(yīng)收款）、應(yīng)交稅費(fèi)來先掛，實際支付社保局和稅務(wù)局的時候截平。
借：應(yīng)付職工薪酬-工資
應(yīng)付職工薪酬-獎
貸：其他應(yīng)付款-養(yǎng)老保險、醫(yī)療、失業(yè)
其他應(yīng)付款-住房公積金
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個人所得稅
銀行存款
企業(yè)承擔(dān)部分
1. 社保、公積金成本的結(jié)轉(zhuǎn)入賬
個人部分的分錄我們做完了，那么接下來就來看看企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的部分如何列支，社保和公積金都是個人扣一部分，企業(yè)補(bǔ)充一部分，具體比例這里不多說，這個都是有規(guī)定的，比如公積金一般是個人扣的部分，企業(yè)再多繳納這一部分，比如個人扣100，企業(yè)再存100，公積金賬戶就是200余額。
借：管理費(fèi)用-住房公積金
管理費(fèi)用-養(yǎng)老保險、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等
貸：應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等
應(yīng)付職工薪酬-住房公積金
那么這次免征中小微企業(yè)三項社會保險單位繳費(fèi)部分其實就是這部分。
五、小型企業(yè)、微型企業(yè)免印花稅
條件：
根據(jù)工業(yè)和信息化部、統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）等有關(guān)規(guī)定。
所以，2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
政策依據(jù)：
財稅〔2017〕77號
