在美國多次阻撓下，12月11日起，世貿(mào)組織（WTO）上訴機制只剩下一名法官。
以特朗普宣稱報復法國征收“數(shù)字服務稅”為序曲，在國際貿(mào)易領域內(nèi)，一輪未經(jīng)WTO授權的報復與反報復大劇，正在悄然拉開帷幕……
12月2日，睚眥必報的特朗普再次開啟“關稅俠（TariffMan）”模式，打算對自己的小伙伴法國的“拳頭產(chǎn)品”葡萄酒、奶酪、手袋、化妝品等“開刀”，理由是報復法國向美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭征收巨額數(shù)字關稅。
12月8日，法國政府表示，不會在對美國企業(yè)征收數(shù)字關稅方面有所讓步，并且準備將此事訴諸國際法院，特別是世貿(mào)組織。
讓美國憤怒的“數(shù)字關稅”，到底是何方神圣？
面對迎頭而來的“貿(mào)易大棒”，法國為何堅持“寸土不讓”？
兩國僵持不下，對世界各國而言意味著什么？
▲特朗普扔出關稅飛鏢，再在飛鏢四周畫上靶子。（美國《政治報》網(wǎng)站）
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數(shù)字經(jīng)濟沖擊現(xiàn)行稅制
一個世界性難題
近年來，通信技術的迅猛發(fā)展極大地改變了商品和服務市場的運作方式，國際貿(mào)易日益受到經(jīng)濟活動數(shù)字化的影響。
聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議（UNCTAD）的報告顯示，2017年全球電子商務總價值為29萬億美元，較2016年增長約13%；2018年，可數(shù)字化交付的服務出口達到2.9萬億美元，占全球服務出口總額的50%，較2005年時增長兩倍多，遠超整體服務的出口增速。
數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展，給現(xiàn)行的稅制體系帶來了革命性挑戰(zhàn)：
注：現(xiàn)行稅制體系，指以工業(yè)經(jīng)濟為基礎、以物理存在的企業(yè)及其分支機構(gòu)為主要征稅對象、以行業(yè)和區(qū)域作為劃分企業(yè)所得稅和間接稅。
一方面，像蘋果、亞馬遜、谷歌這樣的互聯(lián)網(wǎng)巨頭公司，其利潤并非完全依靠有形商品，部分利潤來自于軟件專利之類的知識產(chǎn)權所衍生而來的使用費收益，甚至相當一部分的產(chǎn)品本身就是以數(shù)字形式存在，如下載的歌曲。
問題就來了。
這些無形商品不再局限于具體的地理位置，可以在全球任意地方出售，企業(yè)很容易將其利潤轉(zhuǎn)移至全球低稅地區(qū)。企業(yè)避稅，不僅導致國家稅收蒙受巨大損失，也產(chǎn)生了一個全球性難題——互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)（主要以有形商品貿(mào)易為主）之間的稅負嚴重不公平。
以蘋果公司為例，據(jù)《紐約時報》報道，蘋果公司2011年度報告顯示當年利潤為342億美元，其在全球繳納了總計約33億美元的現(xiàn)金稅費，稅率僅為9.8%。
相比之下，同期，沃爾瑪則為其全球244億美元的利潤繳納了59億美元的現(xiàn)金稅費，稅率高達24%！
另一方面，由于各國數(shù)字化進程并不一致，各國對相關稅收問題的理解大為迥異，在全球稅收規(guī)則和征管協(xié)調(diào)方面的主張必然有所不同。
征稅規(guī)則如何與現(xiàn)代商業(yè)模式相接軌？怎樣實現(xiàn)國際稅基合理分配？在這些問題上很難達成一致，導致國家間的政策協(xié)調(diào)舉步維艱。
大型互聯(lián)網(wǎng)公司紛紛將營收轉(zhuǎn)移至愛爾蘭、盧森堡等低稅國家，現(xiàn)行國際稅法對此卻遲遲無力應對，面對這種尷尬狀況，法國希望歐盟層面率先啟動數(shù)字稅計劃。
在法國大力推動下，2018年3月，歐盟委員會公布了立法提案，擬對大型互聯(lián)網(wǎng)公司征收3%的數(shù)字稅，任何一個歐盟成員國都可以對其境內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務所產(chǎn)生的利潤征稅。
然而，該法案卻遭遇愛爾蘭、芬蘭等企業(yè)稅率較低的歐盟成員國強烈反對。因此，法國決定先行一步，試圖以國內(nèi)單邊立法方式對全球大型數(shù)字服務商征收數(shù)字稅，以此逐漸改變數(shù)字經(jīng)濟時代中的全球稅收規(guī)則。
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法國先行一步
各國陸續(xù)“開刀”
7月11日，法國參議院通過了一項向全球數(shù)字服務商征收數(shù)字服務稅的法案。依據(jù)該法案，全球數(shù)字業(yè)務年營業(yè)收入超過7.5億歐元、且在法國境內(nèi)年營業(yè)收入超過2500萬歐元的企業(yè)，將被征收3%的數(shù)字稅。
該稅收將追溯至2019年1月1日起實施。據(jù)估算，這一稅收將給法國政府每年帶來約5.5億美元的收入。根據(jù)法案所確定的標準，征稅對象大約有30家企業(yè)，主要來自于美國、中國和英國，而美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭谷歌（Google）、蘋果（Apple）、臉書（FaceBook）、亞馬遜（Amazon）等受影響程度最深，該法案因此得名“GAFA法案”。
實際上，在征收數(shù)字服務稅的道路上，法國并不孤單。
在法國通過上述法案的同一天，英國財政部也公布了一項從2020年4月起征收數(shù)字服務稅的計劃，征收對象為全球營收超過5億英鎊且盈利的跨國科技公司，稅率為2%。
英國財政大臣哈蒙德表示，英國將在該領域作出行動，直到國際稅法可以針對數(shù)字巨頭在不同司法轄區(qū)內(nèi)轉(zhuǎn)移營收和獲利的現(xiàn)象作出應對。
12月3日，英國首相約翰遜表態(tài)，如果保守黨在本月的大選中獲勝，這一預計能夠每年為英國帶來4億英鎊的數(shù)字稅將于明年4月如期開征。
法國和英國的帶頭作用似乎很有效果。
據(jù)《金融時報》報道，截至目前，印尼、加拿大、奧地利、土耳其、意大利、墨西哥等24個國家和地區(qū)已經(jīng)開始或者正在考慮采取行動，對美國科技巨頭征稅。
這種情勢與當前數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展顯現(xiàn)出極不均衡的特征密切相關。
全球數(shù)字經(jīng)濟領先的國家，除了美國，也有作為發(fā)展中國家的中國。根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議的報告，中美兩國占據(jù)全球70個最大數(shù)字平臺市值的90%。若就通信和通信技術部門的附加值而言，中美兩國加起來占據(jù)世界總量的40%。
歐洲在數(shù)字平臺市值中的比重僅為4%，非洲和拉丁美洲的總和僅為1%。而若具體到各個互聯(lián)網(wǎng)巨頭公司，當前7個“超級平臺”——微軟、蘋果、亞馬遜、谷歌、臉書、騰訊和阿里巴巴，占據(jù)了全球總市值的2/3。
從上述數(shù)據(jù)中，我們便能深刻體會到為何法國等國家正在大力推動開征數(shù)字服務稅，為何美國表現(xiàn)得如此激烈——這一征稅標準所覆蓋的美國互聯(lián)網(wǎng)公司的數(shù)量顯然更多，需付出巨額稅款。
那么，各國是否有權征收數(shù)字服務稅？
這一做法是否符合WTO規(guī)則？
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征收數(shù)字服務稅
違反WTO規(guī)則嗎？
要理清這一問題，需要理解國家稅收主權原則，即在國際稅收中，一國對實行怎樣的涉外稅收制度擁有完全的自主權，不受任何外來干預。也正因此，各國稅收法律制度存在重大差異。
在全球化時代背景下，為了避免雙重征稅和減少逃稅、避稅現(xiàn)象，國家之間通常簽訂稅收協(xié)定以進行國家稅收政策之間的協(xié)調(diào)與合作。此類協(xié)定對國家具有約束力。因此，國家稅收主權原則在國際經(jīng)濟活動中會受到某種程度的限制（但這種限制必須基于國家同意）。
需要特別注意的是，在國際稅法領域，出于對一國稅收主權的高度尊重，無論是國民待遇還是最惠國待遇，都尚未構(gòu)成一項基本原則。因此，在國際稅收爭議中，雖常常涉及雙重征稅問題，但即便如此，也不能要求他國放棄征稅權。
在國際貿(mào)易領域，WTO作為全球最重要的多邊貿(mào)易機制，為推進國際貿(mào)易的自由化，在削減關稅和非關稅壁壘方面作出了重大貢獻。但因關涉國家經(jīng)濟主權，迄今為止WTO框架內(nèi)規(guī)范的仍主要是邊境措施。
電子商務作為一種新型商業(yè)運作方式，其在推動國際貿(mào)易和世界經(jīng)濟發(fā)展中所扮演的角色日益凸顯。為促進這一新興貿(mào)易形式進一步蓬勃發(fā)展，1998年，世貿(mào)組織決定實施電子商務關稅禁令。但是，這個禁令并非是永久性質(zhì)的，需要定期進行審議。
2017年底，WTO成員在布宜諾斯艾利斯第11屆部長會議的最后時刻達成協(xié)議，延長電子商務關稅禁令至2019年12月。12月10日，WTO決定對這一禁令再次延期至2020年6月的哈薩克斯坦部長級會議舉行時。
而鑒于國家間協(xié)調(diào)貿(mào)易政策和互聯(lián)網(wǎng)治理之間關系的突出需要，2019年1月，在達沃斯召開的電子商務非正式部長級會議上，包括中國在內(nèi)的76個WTO成員簽署了《關于電子商務的聯(lián)合聲明》（以下簡稱《聯(lián)合聲明》），正式啟動這一議題的多邊談判。
但在相關稅收問題上，WTO協(xié)調(diào)的是成員方有關電子商務領域的關稅政策，并不會干涉成員國內(nèi)的數(shù)字服務稅。WTO有關同意延長電子商務關稅禁令的聲明也明確指出，暫停征收關稅不影響成員以符合WTO協(xié)定的方式征收內(nèi)部稅費或其他費用的權利。
因此，各國征收數(shù)字服務稅的決定本身并不違反WTO規(guī)則，除非它在實施過程中，明確違背了WTO的其他原則或者規(guī)則。
4
問題關鍵在于
這么多錢，誰來收？
要知道，特朗普早就覺得現(xiàn)行國際貿(mào)易規(guī)則讓美國吃了大虧，這時候法國等國家居然還想對美國互聯(lián)網(wǎng)公司征收更多稅款，顯然讓其難以接受。
對于各國紛紛提出將對大型互聯(lián)網(wǎng)科技公司開征數(shù)字服務稅的做法，美國政府指責這是“單邊主義措施”，是對美國企業(yè)不公平的保護主義行為。
加之，法國此次僅對網(wǎng)絡廣告、用戶數(shù)據(jù)銷售、網(wǎng)絡中介等行為征稅，美國認為，這一做法主要針對美國互聯(lián)網(wǎng)公司。
于是，率先提出征稅的法國自然成了特朗普的靶子。
早已嗅到風聲的美國在7月10日就宣布，根據(jù)《1974年貿(mào)易法》的第301條款，對法國政府即將通過的這項數(shù)字服務稅發(fā)起調(diào)查。
8月，美法雙方同意尋求妥協(xié)方案，表示將在經(jīng)濟合作發(fā)展組織（OECD）框架下解決問題，并設定了90天的談判期。
然而，11月底的談判期限已結(jié)束，雙方并未達成任何解決方案。
12月2日，美國貿(mào)易代表辦公室（USTR）宣布，對法國數(shù)字服務稅進行的“301調(diào)查”的第一階段已經(jīng)完成，并得出結(jié)論：該稅收具有歧視性，將給美國商業(yè)造成沉重負擔。
為此，USTR提議政府向價值24億美元的包括香檳、奶酪、手袋、化妝品等法國產(chǎn)品，加征最高達100%的關稅，邀請公眾在2020年1月6日之前提交有關擬議行動的評論。
美國政府還在探討是否對奧地利、意大利和土耳其的數(shù)字服務稅展開調(diào)查。
事實上，特朗普并不必然認為數(shù)字稅本身有問題，真正的問題在于：這么多錢，誰來收？
近年來，谷歌、亞馬遜、臉書、蘋果等互聯(lián)網(wǎng)公司通過復雜的安排在國家之間甚至國內(nèi)不同稅率地區(qū)間轉(zhuǎn)移利潤的做法，不僅使政府稅收直接流失，也會導致那些真正繳納稅收的公司因面臨不利競爭條件而蒙受損失。
這些傳統(tǒng)企業(yè)的倒閉，不僅不利于當?shù)孛癖娋蜆I(yè)，也會間接給政府稅收帶來損失。因此，未來互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅收機制的調(diào)整也是必然趨勢。但在此之前，特朗普認為不應讓其他國家從中獲利。
12月3日，特朗普表示：
“（這些公司）是我們的，他們是美國的公司。如果有人要從美國公司身上獲利，那也會是我們自己，而不是法國”。
對此，法國表示“寸土不讓”。
12月8日，法國經(jīng)濟和財政部長勒梅爾表態(tài)：
“我們準備將此事訴諸國際法庭，尤其是世貿(mào)組織。對美國科技公司征收數(shù)字稅，與其他國家公司是同等對待，這不是歧視。”
馬克龍同樣清楚，如果法國在面臨特朗普威脅時表現(xiàn)出退縮，其他觀望的國家也會難以堅持。
這意味著他一直以來為推動數(shù)字服務稅的努力將大打折扣，甚至付諸東流，對他想要打造的更具主權性的歐洲的構(gòu)想，也會是一個沉重打擊。
5
不僅是報“一箭之仇”
特朗普在打一場預防性戰(zhàn)爭
第一，美國需要防止法國征收數(shù)字稅一事引發(fā)“多米諾骨牌”效應。
緊隨法國提議征收數(shù)字稅的國家，必然深諳此中利害關系，也在觀望美國與法國在這一問題上的分歧究竟如何解決。
若美國對此反應不夠果斷，而且最終未能成功阻止法國通過單邊立法方式實現(xiàn)對互聯(lián)網(wǎng)巨頭征稅稅基的改變，其他國家必定群起而效仿之。到那時，美國將更加無力扭轉(zhuǎn)這一趨勢。
況且，這還不光是錢的事，還關系到美國作為“全球一哥”的面子問題。
一段時間以來，特朗普與馬克龍的關系不太“和睦”。
對于美國退出伊朗核協(xié)議和巴黎協(xié)定，馬克龍表現(xiàn)出了強烈不滿。今年4月歐盟理事會投票授權啟動美歐貿(mào)易協(xié)定談判，馬克龍未曾“服軟”令美國失望；本次北約峰會前他有關北約“腦死亡”的言論，被特朗普抨擊為“令人厭惡”。
加之，法國在重構(gòu)數(shù)字經(jīng)濟時代全球稅收規(guī)則上頗為積極，似乎也撼動了美國在國際舞臺上的威權——若法國此次“得逞”，美國擔心這一立法模式會被復制推廣，從而導致美國在這項國際稅收規(guī)則的制定權上變得被動，甚至削弱到自己今后在其他國際事務上的話語權。
換言之，即便要加征關稅，也不應該輪到法國來做主。
第二，特朗普擔心若在美法數(shù)字稅摩擦問題上態(tài)度不夠堅決，可能會對其選情產(chǎn)生不利影響。
雖然由美國民主黨人把持的國會眾議院所發(fā)起針對特朗普的彈劾案并未對其支持率造成顯見影響，但特朗普能否真正“捍衛(wèi)”好民眾的“錢袋子”，對于大選走向顯然具有實質(zhì)性的意義。然而，當前備受矚目的中美初步貿(mào)易協(xié)定談判的進展并未如特朗普所愿。
12月3日，特朗普對此前一直信誓旦旦表示能夠盡快達成協(xié)定的說法突然改口，聲稱可能要等到2020年美國大選之后方能解決。
盡管美國國內(nèi)對此并非沒有心理準備，但仍對特朗普態(tài)度的逆轉(zhuǎn)顯得十分失望。這意味著，本來尚有希望暫時穩(wěn)定的中美貿(mào)易關系將立即變得更難以預料。
對于美國農(nóng)民、商業(yè)團體而言，定會面臨更加嚴峻的出口貿(mào)易環(huán)境。而隨時可能繼續(xù)升級的關稅戰(zhàn)，也會讓美國制造商和消費群體遭遇沖擊。特朗普此言一出，美股應聲而跌。這一變化，此前特朗普已經(jīng)歷數(shù)次，心中必然十分有數(shù)。
相比彈劾案，這可能更令其擔憂。對于了解中美貿(mào)易談判進展的他，自然不希望法國在此時順利征收對美國互聯(lián)網(wǎng)巨頭的數(shù)字服務稅。
以關稅威嚇、阻攔，是特朗普一貫采用的施壓方式，也是對受影響的美國利益團體和選民所表現(xiàn)出的一種姿態(tài)。這也說明，此刻在特朗普眼中，選情才是重中之重。當?shù)貢r間12月12日，據(jù)消息人士透露，美方提出重大關稅讓步，美中在原則上就第一階段貿(mào)易協(xié)議達成一致。而特朗普早先一步在推特上對協(xié)議表示出的樂觀信息，引發(fā)美股當天應聲大幅上漲，三大股市在他發(fā)出這一推特后均創(chuàng)下最高記錄。這一方面說明中美貿(mào)易局勢發(fā)展至關重要，牽動人心，同時也體現(xiàn)出特朗普本人對達成協(xié)議，進一步穩(wěn)固選情的急切盼望。
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美國一意孤行
給世界經(jīng)濟帶來更多變數(shù)
美法數(shù)字稅摩擦或?qū)?jīng)合組織（OECD）正在推進的新國際稅收規(guī)則產(chǎn)生影響，沖擊到各國在這方面的努力。
當前，135個國家正在OECD帶領下致力于制定數(shù)字經(jīng)濟時代的統(tǒng)一稅收方案，以期在2020年達成全球共識。據(jù)OECD網(wǎng)站10月發(fā)布的文件，正在就擬議的統(tǒng)一方法征求意見。
根據(jù)這一新的稅收聯(lián)結(jié)度規(guī)則，即便外國企業(yè)并未在市場國設立任何實體，市場國也能對其征稅。統(tǒng)一方法還引入一項新的公式法以進行利潤歸屬，解決如何將數(shù)字服務帶來的收入分配到特定位置的問題。
作為一項旨在更新國際稅收規(guī)則以將新的數(shù)字商業(yè)模式納入其中的協(xié)同努力，這一過程本身就已困難重重，當前美國與法國等國家的數(shù)字稅摩擦更令其增添不少變數(shù)。
12月4日，美國財政部長姆努欽致信OECD，敦促所有國家暫停數(shù)字服務稅收計劃，以使OECD能夠成功達成多邊協(xié)議。這一信件所透露出的“威脅”意味，可能會導致OECD框架內(nèi)的談判變得更加復雜。
事實上，解決美法當前僵局的最好方法，就是回歸到OECD框架內(nèi)解決。若能推動OECD盡快就數(shù)字稅問題達成各方能夠接受的安排，也會有助于緩解美法在這一問題上的對峙。
但在此之前，美法能否回到這一軌道且耐心等待OECD在這方面取得進展，從特朗普翻云覆雨的行事風格及其對盟友毫不客氣的一貫態(tài)度來說，將會存在很大變數(shù)。
此外，特朗普的做法對美國貿(mào)易政策也影響不淺。
特朗普上任后，可謂四處“開炮”：
*對外國進口鋼鐵和鋁產(chǎn)品所發(fā)起的“232調(diào)查”；
*對中國發(fā)起的“301調(diào)查”；
*對法國征收數(shù)字稅的“301調(diào)查”；
*以巴西和阿根廷操縱匯率傷害了美國農(nóng)民為由，宣稱將立即恢復對其鋼鋁產(chǎn)品加征關稅；
……
這一系列措施使得美國1962年《貿(mào)易擴張法》第232條中的“國家安全”以及《1974年貿(mào)易法》第301條中的“對美國商業(yè)造成負擔”的內(nèi)涵經(jīng)歷了一次次的異化和擴張。
在特朗普的推文中，甚至對巴西和阿根廷鋼鋁產(chǎn)品加征關稅不過是為了保護美國農(nóng)民的意圖不加任何掩飾。
《華盛頓郵報》評論指出，在冷戰(zhàn)時期，制定該條款的目的是將其作為一種極其特殊的手段來應對真正的緊急情況，絕非作為對他國的經(jīng)濟施壓手段，更非為了總統(tǒng)的一時興起。
更要命的是，美國國會擁有憲法所賦予的貿(mào)易政策權力，卻并未對特朗普的做法作出行之有效的約束。這一切對美國貿(mào)易政策帶來的破壞效應，恐怕需要美國國會耗費數(shù)年時間來加以清理。
特朗普的做法給世界經(jīng)濟帶來的變數(shù)已經(jīng)愈發(fā)不可預見。
雖然各國對特朗普動輒加征關稅的做法已司空見慣，但是，這種毫無克制的做法接下來會給世界帶來怎樣的風險，正在變得更加不可控。
在美國多次阻撓下，12月11日起，WTO上訴機制只剩下一名法官。在能夠找到替代方案之前，WTO爭端解決功能已然遭遇重大破壞。
歐盟、加拿大、挪威等固然可以通過簽署雙邊仲裁協(xié)定，在某種程度上恢復它們之間的爭端解決秩序，但是，對于當前這樣一個不愿意接受國際規(guī)則約束、很可能不愿意同任何成員簽訂仲裁協(xié)定的美國，其單邊主義措施將徹底進入無人看管狀態(tài)。
因此，諸如法國宣稱的將在WTO內(nèi)對美國加征關稅提出申訴的做法，也注定只能是徒勞一場。
國際貿(mào)易領域內(nèi)一輪未經(jīng)WTO授權的報復與反報復正在悄然走近。
屆時，全球貿(mào)易秩序或許只能用“混亂”二字加以形容。
作者 柯靜 上海社會科學院國際問題研究所助理研究員
來源 ：瞭望智庫
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